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MUESTREO EN AUDITORIA
Lic. Daniel Vargas Madrid
Cochabamba, Noviembre 2008
Introducción y Conceptos
Estadística: ciencia que demuestra que si usted tiene dos autos, y yo no tengo ninguno, los dos tenemos uno. (Bernard Shaw) La estadística se ocupa de los métodos científicos para recolectar, organizar, resumir, presentar y analizar datos, así como de sacar conclusiones válidas y tomar decisiones con base en este análisis. (Murray R. Spiegel) Estadística Descriptiva: Resume grandes volúmenes de información. Estadística Inferencial: Se basa en muestras para obtener conclusiones acerca de una población.
Normas Relacionadas
NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de Pruebas Selectivas SAS 39 Muestreo de Auditoria NEPAI 2240: Programa de Trabajo. Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados. 220 NAG Financiera: 221 Planificación - Muestreo. Para la obtención de las evidencias de auditoria, el auditor debe utilizar, en lo posible, métodos de muestreo estadístico 224 Evidencia 230 NAG Operacional: 235 Comunicación de resultados 250 NAG Especial: 255 Comunicación de resultados 260 NAG Proyectos: 265 Comunicación de resultados
NIA 19: Introducción
Aplicable a métodos de muestreo estadístico como no estadístico. El auditor debe diseñar y seleccionar una muestra de auditoria, desempeñar procedimientos de auditoria a partir de ahí, y evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria. “Muestreo de auditoria” significa la aplicación de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones. Ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definición de muestreo.
NIA 19: Diseño de la muestra (a)
Objetivos de auditoria: Considerar los objetivos específicos y procedimientos a aplicar. Población: Conjunto total de datos de los que el auditor tomará la muestra para llegar a una conclusión. Unidad de muestreo: Partidas individuales que componen la población Estratificación: Proceso de dividir una población en subpoblaciones con características similares
NIA 19: Diseño de la muestra (b)
Objetivos de auditoria:
Procedimientos de compra: Determinar si la factura fue verificada en la oficina y propiamente aprobada. Facturas procesadas: Verificar si se reflejan en forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros.
Población:
Objetivo 1: Poner a prueba la mayor inclusión de cuentas por cobrar Población 1: Listado de cuentas por cobrar Objetivo 2: Poner a prueba la menor inclusión de cuentas por pagar Población 2: Pagos posteriores, facturas no pagadas, declaraciones de proveedores, reportes de recibos no verificados u otros que proporcionaran evidencia de auditoria de la falta de inclusión de cuentas por pagar
NIA 19: Diseño de la muestra (c)
Tamaño de la muestra: Riesgo de muestreo: Posibilidad de que la conclusión basada en una muestra, puede ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si la población completa se sujetara al mismo procedimiento de auditoria. a) Pruebas de control: Riesgo de baja confiabilidad o riesgo de sobreconfiabilidad b) Procedimientos sustantivos: Riesgo de rechazo incorrecto o Riesgo de aceptación incorrecta Error tolerable: Error máximo en la población que el auditor estaría dispuesto a aceptar. Error esperado: Error que el auditor espera que se presente en la población.
NIA 19: Selección de la muestra
El auditor debería seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la población. Las partidas deben tener una oportunidad de ser seleccionadas. Métodos de selección de la muestra:
Selección al azar: Todas las partidas tienen igual oportunidad de ser seleccionadas. Selección sistemática: Se seleccionan las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. Selección casual: Alternativa aceptable a la selección al azar provisto que el auditor tiene la intención de extraer una muestra representativa de la población entera con no intención de excluir o incluir unidades específicas
NIA 19: Evaluación de resultados
Analizar de errores en la muestra
Definir las condiciones que constituyen un error; Ejecutar procedimientos alternativos; Considerar los aspectos cualitativos de los errores; Analizar rasgos comunes: tipo de transacción, locación, línea de producto o periodo de tiempo.
Proyección de errores
Proyectar los resultados del error de la muestra a la población considerando la unidad de muestreo.
Evaluación del riesgo de muestreo
Comparar el error planeado de la población con el error tolerable. Si el riesgo de muestreo es inaceptable, considerar extender los procedimientos o aplicar procedimientos alternativos.
Condiciones para aplicar muestreo
Menos del 100% de la población debe ser examinada. Los resultados del muestreo debe ser proyectado como una característica de la población. Los resultados de la proyección del muestreo deben:
Ser comparados contra las cuentas de balance de un cliente determinado para determinar si aceptar o rechazar el balance del cliente. Ser usados para evaluar el riesgo de control
Determinar si es necesario o no el muestreo
Identificar items individualmente significativos para ser examinados. Determinar si la extensión de la evidencia material obtenida de examinar items individualmente significativos en el paso anterior es suficiente. Considerar la contribución de otros procedimientos de auditoria.
Procedimientos que no constituyen muestreo
Preguntas y observación (Ej. Llenado del cuestionario de control interno) Ejecución del 100% de una cuenta de balance o clase de transacción, porque el auditor no está dispuesto a aceptar el riesgo de muestreo para los items no seleccionados. Ejecución de una prueba de recorrido del sistema de contabilidad del cliente para lograr el entendimiento de cómo las transacciones son procesadas. Examinar individualmente los montos significativos en una cuenta de balance y no examinar el resto del balance por su inmaterialidad. Ejecución de procedimientos de revisión analítica.
Muestreo Estadístico Vs. No Estadístico
Ambos son métodos de muestreo satisfactorios para proporcionar evidencia de auditoria. Ambos requieren del criterio profesional al planificar, ejecutar y evaluar la muestra y evidencia relacionada. El muestreo Estadístico
Está basado en conceptos de probabilidad Es altamente técnico Y su resultado deben ser evaluados cuantitativamente Cuantifica el riesgo de muestreo Debe ser entendido por el auditor, las técnicas de selección y evaluación No es eficiente a menos que la población a ser muestreada es grande
El muestreo No estadístico
No cuantifica el riesgo de muestreo Las conclusiones acerca de la población se alcanzan basados más en el criterio profesional
Mitos sobre Muestreo en Auditoria
El Muestreo Estadístico: Es obligatorio por las Normas de Auditoria Ya no se aplica puesto que con las CAATTs y las nuevas tecnologías se cubren el 100% No se aplica puesto que el muestreo no estadístico (juicio del auditor) da mejores resultados Es complejo y requiere un especialista Está siendo utilizado si selecciono mi muestra en forma aleatoria Está siendo utilizado si me baso en el principio 80-20 de Pareto Para muestra basta un botón
Aplicación Práctica
Muestreo de Atributos Muestreo Clásico con Variables Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño Selección de la Muestra: Manual Selección de la Muestra: CAATTs
Muestreo de Atributos
1. 2.
3. 4.
5. 6. 7. 8. 9. 10.
Determinar el objetivo de la prueba Determinar los atributos y las condiciones de desviación Definir la población a muestrear Especificar el peligro de evaluar demasiado bajos el riesgo de control y la tasa de desviación. Estimar la tasa esperada de desviación de la población Determinar el tamaño de la muestra Seleccionar la muestra Probar los elementos de la muestra Evaluar los resultados de la muestra Incluir los procedimientos del muestreo
Muestreo Clásico con Variables
1. 2. 3.
4. 5. 6. 7. 8.
Determinar el objetivo de la prueba Definir la población y la unidad de muestreo Escoger una técnica de muestreo de auditoría Determinar el tamaño de la muestra Seleccionar la muestra Probar los elementos de la muestra Evaluar los resultados de la muestra Registrar los resultados del muestreo
Muestreo de Probabilidad Proporcional al Tamaño
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Determinar el objetivo de la prueba Definir la población y la unidad de muestreo Determinar el tamaño de la muestra Seleccionar la muestra Probar los elementos de la muestra Evaluar los resultados de la muestra Registrar los resultados del muestreo
Selección de la Muestra: Manual
Record
Interval Start Seed Random No of Selecions Population Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 $us 5 3 6 2 -4 1 12 7 4 2 1 4 33 6 9 1 Acum. 5 8 14 16 20 21 33 40 44 46 47 51 84 90 99 100 x 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
x x 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 x 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
x x x 5 3 6 2 4 1 12 7 4 2 1 4 33 6 9 1
x 5 3 2 4 2 4 1 7 2 2 2 1 4 1 5 5 4 1 x x 5 3 6 2 4 1 t x 7 4 2 1 4
Monetary Unit
Fixed 5 2 N/A 16
Random N/A 1234 10 100
Cell 10 1234 N/A 100 Fixed 10 4 N/A 100
Random N/A 1234 3 16
Cell 5 1234 N/A 16
x
x t x x
x
x
x x
x
x
x
x
xxx x x
t x x
t x x 6 9 1
Selección de la Muestra: CAATTs - Excel
FUNCIONES: ALEATORIO ():Devuelve un número aleatorio mayor o igual que 0 o 1, distribuido (cambia al volver a calcular) ALEATORIO.ENTRE(inferior;superior):Devuelve un número aleatorio entre los números que especifique Herramientas – Complementos – Herramientas para análisis – Aceptar Herramientas – Análisis de datos – Generación de Números Aleatorios Herramientas – Complementos – Herramientas para análisis – Aceptar Herramientas – Análisis de datos – Muestra
Selección de la Muestra: CAATTs - IDEA
IDEA – Muestreo: Sistemático, Aleatorio, Estratificado aleatorio, Unidad Monetaria, Atributos, Generar Números aleatorios
Selección de la Muestra: CAATTs - ACL
Muestreo: Intervalo Fijo, Celda Aleatorios; Monetario, Registro
Muestreo en Auditoria
Daniel Vargas Madrid
[email protected] http://fraudit.blogspot.com
GRACIAS